对外财务报告决策讲义(DOC 52页)
对外财务报告决策
管理会计人员必须理解四张对外财务报表:资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表,以及这些表所涵盖的概念。
四张财务报表所隐含的概念包括:
1.确认、计量、记录和报告
2.理解美国公认会计原则(GAAP)与国际财务报告准则(IFRS)之间的主要差异。
本章内容包括:财务报表,资产和负债的计量,所得税,租赁,股权交易,收入和费用的确认,收益的记录和计量,以及美国公认会计原则(GAAP)与国际财务报告准则(IFRS)之间的差异。
Topic 1 财务报表
证券交易委员会要求所有上市公司披露这四张报表,包括:
1.反映公司经营活动成果的利润表。
2.反映所有者投资、对股东的利润分配和公司留存利润的股东权益变动表。
3.反映公司期末财务状况的资产负债表。
4.反映公司当期的现金收款、现金付款,以及公司经营活动、投资活动和筹资活动对现金影响的现金流量表。
大多数公司通常会提供前一年的财务报表信息,以便于和本年信息进行对比。例如,利润表和现金流量表通常会列示三年的结果。
利润表,又称损益表(P&L),反映某一特定时期(如,一个季度或者一个会计年度)公司经营活动的成果。
利润表用来衡量公司的盈利能力、偿债能力和投资价值。
与其他表一起,它能够帮助评估未来现金流量的金额、发生时间和不确定性。
收益和其他综合收益
在利润表中报告的财务报表要素是:收入、费用、利得和损失。
财务会计准则委员会(FASB)制定的会计准则公告(ASC)第220号—《综合收益》,要求公司将特定未实现的利得和损失作为其他综合收益的内容,与净利润分开列示。
综合收益就等于净利润加上(或减去)其他综合收益。
公司可以将综合收益的计算作为利润表组成内容(附在最后)进行列报,或另外编制一张综合收益表,单独列示。
最常见的利润表格式有两种:单步式和多步式。
单步式利润表只需要一步,将费用和损失总额一次性从收入和利得中扣除,计算得到净利润。不区分收入和费用的类别,也不计算分类后的小计数。
图表1A-1 单步式利润表
Robin 制造公司 利润表 截止某 1 年年末 12 月 31 日 | |
销售收入 |
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销售净额 | $ 2 734 620 |
股利收入 | 90 620 |
租金收入 | 67 077 |
销售收入合计 | 2 892 317 |
费用 |
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销货成本 | 1 823 938 |
销售费用 | 416 786 |
管理费用 | 322 709 |
利息费用 | 115 975 |
所得税费用 | 61 579 |
费用合计 | 2 740 987 |
净利润 | $151 330 |
普通股每股收益 | $1.89 |
多步式利润表将信息分解为经营活动和非经营活动两类。与经营活动无关的现金流量被划分为“其他收入和利得”以及“其他费用和损失”。这类利得和损失包括固定资产销售形成的利得或损失、利息收入和费用或收到的股利。
多步式利润表包含多个更细的类别,如销货成本、营业费用(销售和管理费用)以及其他收入、费用、利得和损失。这些次级分类使得投资者比较公司过去的经营成果、或与竞争对手进行对比,确定公司耗用的资源的效率。
多步式利润表常常会报告毛利和营业利润的小计数,这些小计数对财务报表分析非常有用。
图表1A-2 多步式利润表
Robin 制造公司 利润表 截止某 1 年年末 12 月 31 日 | |||
销售收入 |
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销售额 |
| $ 2 808 835 | |
减去:销售折扣 | $ 22 302 |
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减去:销售退回和 | 51 913 | 74 215 | |
销售净额 |
| 2 734 620 | |
销货成本 |
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| |
某 1 年 1 月 1 日,库存商品 |
| 424 321 | |
本期购入 | $1 830 518 |
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减去:采购折扣 | 17 728 |
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购入净额 | 1 812 790 |
| |
运输和装卸费用 | 37 363 | 1 850 153 | |
续表
可供出售的商品总额 |
| 2 274 474 |
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减去:某 1 年 12 月 31 日,库存商品 |
| 450 536 |
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销货成本 |
|
| $1 823 938 |
销售毛利 |
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| 910 682 |
营业费用 |
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销售费用 |
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销售人员工资和销售佣金 | 186 432 |
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续表
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