1512白酒制造行业税收风险模型

1512白酒制造行业税收风险模型

1512白酒制造行业税收风险模型

一、行业介绍

（一）行业定义

白酒制造行业（1521）指以高粱等粮谷为主要原料，以大曲、小曲或麸曲及酒母等为糖化发酵剂，经蒸煮、糖化、蒸馏、陈酿、勾兑而制成的，酒精度（体积分数）在18%-60%的蒸馏酒产品的生产。

（二）全省行业状况

截止2014年10月，江苏白酒制造业登记开业共计328户（企业所得数纳税人143户），其中一般纳税人67户（企业所得税纳税人34户），2013年度申报销售收入109.66亿元，净入库税收20.08亿元。2013年销售超1000万元的纳税人共计15户。江苏白酒制造企业大小分明，其中苏酒集团、今世缘酒业和汤沟酒业占据绝大部分份额，2013年申报销售收入106.66亿元，占全省97.26%。中小白酒制造企业数量多、规模较小，财务核算不健全，其中企业所得税核定征收的93户。

1、分登记注册类型一般纳税人销售收入及入库税金明细表

金额单位：万元

2、分地区一般纳税人销售收入及入库税金明细表

金额单位：万元

（三）企业类型划分

白酒企业按品牌影响力、生产工艺、生产规模不同分类如下：

1、按品牌影响力不同分为传统名牌、现代新品、优势综合、区域发展、区域退守5类。传统名牌有很高的知名度和美誉度，有厚重历史积淀，如茅台、五粮液、剑南春、古井、二锅头等；现代新品型是采用定牌生产方式运作的新品牌，如小糊涂仙、金六福、浏阳河等；优势综合型是有一定历史根基，既有传统名酒优势、也具备现代商业运作模式的品牌，如洋河（双沟）、口子、种子等；区域发展型是将目标定位于一定区域的品牌，如皖酒、双轮、迎驾等；区域退守型是随市场竞争加剧而退守的区域性品牌，如汾酒、孔府家等。

2、按生产工艺不同分为自酿、外购及自酿加外购生产3类企业。一般而言，小酒厂不具备酿酒条件，多为外购原酒或酒精勾兑生产。

3、按企业生产规模大小分为大中型酒厂、小酒厂2类：年产1000吨以上为大中型酒厂，年产1000吨以下为小酒厂。

（四）主要工艺流程

白酒酿造的工艺流程简单，主要经过选料配料、入池发酵、蒸馏、勾兑，即成产成品。主料为高粱、小麦、玉米、糯米、豌豆、大米等农产品，辅料主要为稻皮，以大曲、小曲或麸曲以及酒母为糖化发酵剂。

工艺流程图：

1、原料预处理

将原料粮粉碎后按一定比例混合均匀，按照浓香型白酒混蒸混烧的方法进行配醅。相关设备有粉碎机、皮带输送机、斗式提升机、螺旋式输送机、送风设备等。目前洋河主要采用的红粮、小麦、大麦、玉米、稻壳、籼米、糯米、麦麸，其配比关系大致如下：

2、入窖发酵

粮食与糠壳、曲药的混和物在窖池中发酵，大厂使用水泥发酵池、小厂使用陶缸等，窖池大小一般介于10—30立方米。每立方米可容纳粮食200斤左右，糠壳按粮食重量的18%-25%配合，曲药按粮食重量的22%-30%配合。发酵时间一般为40～90天不等，一般而言，发酵时间与酒质成正比关系。

3、蒸酒

蒸酒是对发酵成熟的醅料进行蒸煮，将醅中的酒精、水、高级醇、酸类等有效成分蒸发为蒸汽，冷却即可得到白酒。蒸馏过程中最先蒸馏出来的酒与中间过程或最后蒸馏出来的酒口味不同。最先蒸馏出来的称为“头酒”，最后蒸馏出来的酒称为“尾酒”。这两部分酒水分、杂质较多，一般作为调香勾兑或续蒸之用。

单位原粮所能酿出酒的比率称之为出酒率，出酒率是企业考核生产班组的重要指标。大曲酒出酒率介于35%-42%之间，出酒率与发酵期呈反相关关系，发酵期每延长20天，出酒率将下降1个百分点。

以XX酒业公司为例，该公司对生产班组“优质酒得率”（即出酒率）进行考核，考核指标下限定为35%。

4、原酒储存

中间过程蒸馏出来的酒，根据酒质不同，经检验后确定等级，一般分为A、B、C、D四档（也有企业按特级、甲级、乙级等划分级别），作为原酒入库，储存在酒池、酒罐或酒坛内，贮酒时间数月乃至数十年不等。

5、成品酒勾调

成品酒的勾调是指用储存期数月乃至5年、10年或20年等时间不同的原酒，按照白酒产品档次高低、香型、度数不同，在勾兑池中采用不同勾兑工艺进行加浆降度生产成品酒。

60.5度原酒勾兑各种度数白酒的主要加浆系数见下表：

加浆系数是指基础酒在勾兑为成品酒的过程中，降度后的酒与基础酒的重量比例关系。

加浆系数＝目标度数白酒重量÷基础酒重量-1

6、灌装及包装成品

酒类生产企业将本企业勾兑好的产品酒和包装物发给关联的包装企业，酒类包装企业按照生产企业的要求包装成各种成品酒，并按照不同产品收取数额不等的加工费，定价标准是以包装企业略有盈余即可。

（五）行业发展趋势

据行业研究报告显示，2013年，中国白酒行业实现产量1226.20万吨，同比增长6.33%，增速连续第三年出现下滑；实现收入5,018.01亿元，同比增长12.35%，增速大幅回落；实现利润总额804.87亿元，同比下降1.67%，近十年的高速增长终结。究其原因，一方面，主要因为三公消费持续收紧，白酒政务商务消费出现一定程度下滑，中国白酒产量增速亦出现较为明显的回落；另一方面，早在2011年，白酒行业提前四年完成“十二五”产量规划目标，因此，近三年白酒产量增速的下滑亦符合整个行业发展规划。

未来1-2年，三公消费限制的政策力度和持续程度仍将保持，中国白酒行业整体表现难以大幅好转，行业面临深度调整。在这种环境下一线酒企高端产品价格回落、服务下沉，给二线、三线酒企的产品销售及生存带来压力。整个白酒行业的竞争进入白热化，高端白酒市场也从卖方市场转为买方市场。过去白酒一直是卖方市场，酒企不关注消费者的个性化需求，白酒企业在行业深度调整的背景下，需快速精准地抓住消费者的个性化需求，及时调整产品结构，才能在新一轮行业调整中占据更大的市场份额。纵观2014年中国白酒市场，各大酒企强势推出的各种个性化定制酒成为了一道亮丽的风景线，它们不仅帮助中国白酒行业成功渡过难关，也提供了新的利润增长点。而在这些形式各异的个性化定制酒中，茅台白金婚庆定制酒、茅台白金文化艺术酒“马到成功”、泸州老窖大坛定制酒、衡水老白干节日定制酒、百年枝江企业接待定制酒等五大定制酒表现尤为突出、备受业界追捧。

未来高端白酒市场将越来越理性，市场将保持基本的刚性需求量。而低端产品随着市场的深度调整及国家政策的引导，产品的市场需求也会保持一个刚性需求量，市场的品牌集中度越来越高。而过去一直被忽略的中低端产品将在未来几年内成为行业竞争的主战场，市场份额将越来越大。

二、行业生产经营特点

生产模式：洋河酒厂股份、双沟酒业股份是生产企业，负责基酒的生产和勾兑，生产企业生产原酒完成勾兑后委托包装公司包装，由酒厂提供原材料和包装材料（箱、盒、标、瓶、盖、垫），待加工完成后再收回成品酒，除包装之外的所有生产环节均由生产企业独立完成。

洋河包装、双泰包装是包装企业，负责受托加工灌装和包装白酒，包装公司只收取加工费，加工完毕向生产环节交货时代收代缴消费税。

销售模式：洋河酒类运营、双沟酒类运营、苏酒集团贸易是销售企业，洋河酒类运营、双沟酒类运营主要是销售给苏酒集团贸易，苏酒集团贸易再销售给全国一级经销商。苏酒集团贸易负责国内市场的全部销售业务，所有经销商均在苏酒集团贸易办理订立合同、开票、收款、发货等销售事项。为满足区域市场竞争差别化的需要，苏酒集团贸易将全国市场按地域划分为老名酒、中西部、华南、中南、北部、华东等6个大区事业部，并进一步按地域设立营销网点。营销网点负责推进当地市场营销，但并不直接面向消费者，也不替代苏酒集团贸易办理上述订立合同、开票、收付货款、发货等销售事项。

苏酒集团负责集团销售全部事宜。

小酒厂生产营销方式

营销特点：一是是按订单、协议生产假冒名酒，直接销售给烟酒批发商或品牌代理商；二是采取白天包装，夜晚发运销售的方式躲避工商、税务及质量监督等机关的监管；三是直接面向城镇、乡村消费群体，利用小饭店、小卖部及城乡市场不需要开具发票的特性，直销产品。

三、行业涉税风险点

（一）材料采购环节

虚抵农产品原材料进项税额

1、白酒生产企业收购农产品时自行开具农产品收购发票，由于货物品名数量、单价可自行调控，发票的开具存在较大的随意性。部分企业通过虚开收购发票、抬高收购价格和虚增收购数量等行为，虚抵进项税；

2、从农产品批发商手中购买粮食，不按规定取得发票，而是虚构农业生产者，大量开具收购发票，在自己违规抵扣税款的情况下，还导致批发商偷逃了税收；

3、擅自扩大收购发票使用范围，将运输费、装卸费、保险费、仓储费等其他费用都计入农产品买价以抵扣税款。

（二）生产环节

1、虚增生产成本

白酒制造企业，尤其是中小规模的企业，为了降低税负，存在虚列工资虚增成本。部分企业购进酒精勾兑未取得开增值税专用发票而虚开农产品收购发票虚增生产成本。采取农产品核定扣除办法抵扣进项税额的，虚增原产品收购价格、购买价格。

2、超范围抵扣进项税

①用于职工福利的水电气支出不按规定进行进项税转出核算；

②原材料等霉烂变质不按规定转出进项税；

③固定资产进项税抵扣不符合规定；

（三）销售环节

1.销售免税酒糟产品不按规定作进项税额转出

大型白酒生产企业多以自酿原酒加少量外购酒液勾兑生产为主，而自酿生产工艺的副产品酒糟是很好的牧业饲料，由于酒糟饲料免征增值税，在销售实现后应计算转出耗用材料的进项税额，部分企业存在产出酒糟不按规定入账、少转出进项税行为。

2. 视同销售、价外费用等情形不计提销项税额风险

部分白酒制造企业将白酒用于交际应酬、礼品、赠品及广告发放、产品陈列等方面，在产品发出时不计收入；白酒生产企业对不同销售商、不同区域代理商按照其业绩完成情况，实行不同的折扣、返利等奖励政策，直接以成品酒作为折扣、返利的，在产品发出时不计收入；白酒生产企业在生产经营过程中发生的促销用酒、业务招待用酒、职工福利用酒等都要按照视同销售处理，企业往往通过费用类账户全额列支或采取产品不入账手段隐瞒此类收入；

3.收取违约金、串户罚款、保证金罚款不作收入处理

随同货物销售收取信誉保证金的罚款，长期挂其他应付款科目，未作价外费用计提销项税。由于白酒销售的特殊性，纳税单位为避免地区间销售串户，和货币回笼资金的需要，对购酒的固定客户，均以“自制信誉保证金证明”按瓶收（或按购酒额收取10%）6至8元不等的信誉保证金，其实际发生的违约金或串户罚款，未提销项税。

4.不开票隐瞒收入

部分白酒生产企业为弥补自身生产能力不足，多采取外购原酒或酒精并与自酿原酒掺兑的方式生产成品酒，外购酒液不入账或少入账，在勾兑调制成品酒时领用自酿原酒不入账不开票，从而隐瞒实际产量，少计销售收入。小酒厂因生产经营地点散、避、远，经营季节性强，财务核算能力差，申报纳税意识薄弱，内部控制制度缺失、帐证不健全或采用帐外经营，销售不开票不入账，隐瞒收入。

四、风险指标设置

设置规则：

1、行业均值采用模板默认参数计算

针对行业特点和行业涉税风险点，设置相应具有普遍性的风险指标。白酒制造行业行业均值采用模板默认参数计算。

2、特殊类型指标权重调整规则

（1）纳税人相应类型指标符合下列调整条件时，权重自动调整为0，该指标权重按比例分摊到其他指标

（2）纳税人相应类型指标不符合上述调整条件时，指标权重计算方法：

权重自动调整为【指标权重/∑非符合上述调整条件指标权重×100】

（一）增值税名义税负_还原免抵、固抵

1、设置目的

该指标反映企业增值税税收负担率，从一定程度以反映企业的一个增值空间，由于它比较直观地反映企业的税收负担情况，常用此指标进行选案分析。

2、指标公式

增值税名义税负_还原免抵、固抵=(销项税额-进项税额+进项税金转出+免抵退实际税额-期初留抵税额+MAX(固定资产进项税额合计,期末留抵税额合计))/(按适用税率征税货物及劳务销售额+免抵退出口销售额)

3、数据来源

4、风险指引参考

小于预警值，可能存在不计少计应税收入或接收不符规定的扣税凭证

5、参数设置

（1）指标属性

通用指标

（2）指标类型

横向比较

（3）指标权重

20

（4）预警值类型

加权平均值（sum）

（5）满分阈值方向

小于均值时存在风险

（6）0分阈值偏离系数

0.2

（7）满分阈值偏离系数

0.8

（二）毛利率

1、设置目的

对于生产企业：通过企业毛利率与评估期行业毛利率的对比，筛选出差异相对较大的企业，并围绕关联指标展开分析，以发现税收问题的一种方法。

2、指标公式

毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入

3、数据来源

4、风险指引参考

小于预警值，可能存在不计少计收入或多计成本

5、参数设置

（1）指标属性

通用指标

（2）指标类型

横向比较

（3）指标权重

20

（4）预警值类型

加权平均值（sum）

（5）满分阈值方向

小于均值时存在风险

（6）0分阈值偏离系数

0.2

（7）满分阈值偏离系数

0.8

（三）进项税额与销项税额变动弹性系数_内销

1、设置目的

进项销项弹性是增值税进销项变动速度的比值，反映进销项变动的同步性和相关性。白酒生产企业生产工艺稳定，其生产所耗用的原料粮、电、水及其他辅助材料比例相对稳定，且白酒生产企业是以销定产、库存成品酒较少，因此，其进项与销项比例应趋于稳定，由于固定资产设备投入对白酒产量影响是间接的，在进项税额变动率计算时应剔除固定资产进项税额影响。本指标通过对进销项变动比例进行分析，以期发现风险企业。

2、指标公式

进项税额与销项税额变动弹性系数_内销=进项税额变动率/销项税额变动率

3、数据来源

4、风险指引参考

前者变动率高，可能存在不计少计应税收入或接收不符规定的扣税凭证

5、参数设置

（1）指标属性

通用指标

（2）指标类型

弹性系数

（3）指标权重

20

（4）预警值类型

无

（5）满分阈值方向

前者大于后者时存在风险

（6）0分阈值偏离系数

0.2

（7）满分阈值偏离系数

0.8

（四）存货周转率

1、设置目的

对于生产企业：通过存货周转率指标，从存货周转速度分析纳税人，并围绕关联指标展开分析，以发现虚增存货问题。

2、指标公式

存货周转率=营业成本/期末存货平均余额

3、数据来源

4、风险指引参考

①大于预警上限，可能存在多转成本；②小于预警下限，可能存在发出商品未及时确认收入或接收虚开票虚增存货

∙ 5、参数设置

（1）指标属性

特定指标

（2）指标类型

横向比较

（3）指标权重

20

（4）预警值类型

中位值

（5）满分阈值方向

小于均值时存在风险

（6）0分阈值偏离系数

0.2

（7）满分阈值偏离系数

0.8

（五）酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数

1、设置目的

对于生产企业：通过企业费税应税收入与销售数量变动弹性系数，筛选出差异相对较大的企业，并围绕关联指标展开分析，以发现可能存在不计少计消费税收入。

2、指标公式

酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数=消费税应税收入变动率/销售数量变动率

3、数据来源

4、风险指引参考

后者变动率高，可能存在不计少计消费税收入

5、参数设置

（1）指标属性

特定指标

（2）指标类型

弹性系数

（3）指标权重

20

（4）预警值类型

无

（5）满分阈值方向

前者小于后者时存在风险

（6）0分阈值偏离系数

0.2

（7）满分阈值偏离系数

0.8

五、应对指引

（一）采集纳税人生产经营信息

发放《白酒制造行业数据情报采集表》，采集纳税人生产经营信息

（二）基础信息维护

将纳税人反馈的《白酒制造行业数据情报采集表》基础信息核实情况与Ctais 2.0核对，对机内错误信息，填写清单提交纳税服务部门维护

（三）应用模板分析

应用《白酒制造行业数据情报分析模板》对纳税人反馈的《行业数据情报采集表》进行案头分析

（四）针对行业涉税风险点采取相应应对方法

1、材料采购环节

（1）涉税风险点

虚抵农产品原材料进项税额

（2）相关指标

① 增值税名义税负_还原免抵、固抵

② 存货周转率

③进项税额与销项税额变动弹性系数

④毛利率

（3）案头审核

①通过一户式全景展示，分析其上游购货信息，关注上游供货单位是否异常

②粮食投入与产值产出关联分析。

可参考以下《白酒制造行业出酒率模型》

③通过生产车间工资、电耗等指标分析企业有无以外购酒精勾兑销售而开具农产品抵扣的现象。

（4）约谈要点

a.了解纳税人主要经营方式、销售方式

b.了解纳税人关于材料采购的内控制度和考核办法

c.了解纳税人原材料采购渠道及付款方式

d.了解纳税人与异常上游供货单位的交易情况，重点了解其货物流、资金流及交易的真实性，必要时可约谈采购人员

e. 企业仓库的地址、面积；企业物流管理的相关流程、规定。

（5）实地检查

核实原料粮、原酒、曲药等购进、验收、入库、领用、周转等相关记录，核实企业仓库的地址、面积，企业物流管理的相关流程、请况。核实企业生产车间工人工资、电耗、煤耗等情况，核实是否有虚抵农产品原材料进项税额。

2、生产环节

涉税风险点①

（1）涉税风险

虚增生产成本

（2）相关指标

① 增值税名义税负_还原免抵、固抵

② 存货周转率

③进项税额与销项税额变动弹性系数

④毛利率

（3）案头审核

通过《白酒行业数据情报分析模板》，分析其月度之间是否有成本结构比_工资薪金偏高、人均工资偏高的异常月份。

通过《白酒行业数据情报分析模板》，分析纳税人粮食投入产出及成本计算，分析是否有虚开农产品收购发票虚增成本现象。

（4）约谈要点

a.了解纳税人关于工资管理及委外加工的内控制度和考核办法

b.了解纳税人生产班次、各班次职工人数以及工资薪金计算方法、分配方法

c.了解成本结构比_工资薪金偏高、人均工资偏高月份的原因。

d.了解企业生产工艺，了解原材料粉碎、配料、发酵等工序的工人工资、电耗、煤耗等生产经营情况，了解是否有购进酒精勾兑情况。了解企业原产料收购、投入情况，分析是否有虚开农产品收购发票虚增生产成本情况。

（5）实地检查

重点关注《白酒行业数据情报分析模板》中成本结构比_工资薪金偏高、人均工资偏高、异常月份，查看职工花名册、考勤记录、工资表、社保缴纳情况、个人所得税申报表、银行打卡记录，领取人是否签字及字体是否异常。特别对委外加工加以关注，核实是否取得加工费发票，又同时虚列人工工资。

核实地调查收购、原材料粉碎、配料、发酵等工序工资发放情况，查看职工花名册、考勤记录、工资表、社保缴纳情况、个人所得税申报表、银行打卡记录，领取人是否签字及字体是否异常，核实是否存在购进酒精勾兑未收购粮食而开具农产品收购发票虚增成本的现象。

涉税风险点②

（1）涉税风险

超范围抵扣进项税

（2）相关指标

① 增值税名义税负_还原免抵、固抵

② 存货周转率

③进项税额与销项税额变动弹性系数

④毛利率

（3）案头审核

审核纳税人增值税纳税申报表第14栏，以及附表二第15栏申报信息，结合应交税金-应交增值税（进项税额转出）、应付福利费、应交税金-应交增值税（进项税额）（固定资产）相关账户，查看其食堂耗用水、电、气等是否按规定作进项税额转出，查看是否有原材料、酒产品霉烂变质等不按规定转出进项税，查看是否有超范围抵扣问题

（4）约谈要点

a.了解纳税人职工人数及关于食堂管理的内控制度和考核办法

b.了解纳税人食堂耗用水、电、气的核算方法及增值税进项税额转出情况

c.了解原材料、产成品保管情况是否有霉烂变质的情况，以及税务处理情况。

d.了解企业固定资产添置及基础建设情况，了解是否有超范围抵扣增值税情况。

（5）实地检查

重点关注食堂、职工宿舍等用水用电情况，核实税务处理情况。

实地调查时应重点检查应从企业仓库保管、库存明细账目、存货、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索，核实霉变毁损处理情况。实地核实固定资产购置情况、基础建设情况重点核实超范围抵扣情况。

3、销售环节

涉税风险点①

（1）涉税风险点

销售免税酒糟产品不按规定作进项税额转出

（2）相关指标

① 增值税名义税负_还原免抵、固抵

②进项税额与销项税额变动弹性系数

（3）案头审核

白酒制造企业的副产品酒糟的产出受不同生产工艺制约确定，但一般相应稳定，因此免税货物收入占销售收入总额的比例相对稳定，如异常，企业可能存在少计免税货物收入、少做进项税额转出等情况。《白酒行业数据情报分析模板》中其他业务收入与主营业务占比分析，是否存在异常现象。

（4）约谈要点

约谈时应着重就酒糟的产出情况以及销售核算情况，对下游的主要饲养企业的购销情况进行询问，并要求纳税人提供相应的举证资料。对可能存在少计收入问题，约谈时应着重就“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等往来科目的详细业务内容进行询问

（5）实地检查

实地调查时应重点检查应从企业仓库保管、库存明细账目、业务合同、货币资金、等多方面印证、分析，查找线索，调查酒糟的堆场的出入库情况，核实业务的真实性，是否存在漏记、隐瞒收入的行为。调查增值税进项税额转出的核算情况。

涉税风险点②

（1）涉税风险点

视同销售、价外费用等情形不计提销项税额风险

（2）相关指标

① 增值税名义税负_还原免抵、固抵

②毛利率

③进项税额与销项税额变动弹性系数

④酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数

（3）案头审核

分析 “应付账款”、“预收账款”“应付福利费”、“销售费用”、“管理费用”等帐户，判断企业是否交际应酬、礼品、赠品及广告发放、产品陈列等少记收入、少记销项税额等现象。

（4）约谈要点

a. 约谈时应着重就相关科目的详细业务内容、期初期末数值变化的原因进行询问，并要求纳税人提供相应的举证资料。对可能存在少计收入问题，约谈时应着重就“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等往来科目的详细业务内容进行询问；对企业销售收入确认时间及开具发票时间进行询问，并要求纳税人提供相应的举证资料。

b.对于销项税疑点问题应询问企业的销售方式、促销手段，判断是否存在赠送等问题；了解企业职工福利有关情况，分析是否存在白酒用于个人消费等问题；询问企业采购的渠道及履约方式，判断是否存在未计收入的实物返利或折扣、奖励等情况。

（5）实地检查

实地调查时应重点检查应从企业仓库保管、库存明细账目、业务合同等多方面印证、分析，销售折扣、折让是否符合规定，价格明显偏低有无正当理由，是否存在关联交易；到仓库核实白酒出库记录并与财务核算进行比较；核实原料粮、原酒、包装盒、酒瓶、打火机等购进、验收、入库、领用、周转等相关记录，以进一步判断企业是否存在将存货、外购材料用于免税项目、非应税项目、职工福利、个人消费或赠送、广告宣传等情况。

涉税风险点③

（1）涉税风险点

收取违约金、串户罚款、保证金罚款不作收入处理

（2）相关指标

① 增值税名义税负_还原免抵、固抵

②毛利率

③进项税额与销项税额变动弹性系数

④酒类消费税应税收入与销售数量变动弹性系数

（3）案头审核

通过《白酒行业数据情报分析模板》分析其他应付款帐户账龄分析，并通过利润表“营业外收入”分析随同货物销售收取信誉保证金的罚款，长期挂其他应付款科目，未作价外费用计提销项税。

（4）约谈要点

a. 约谈时了解销售部门、企业内部监督检查部门对收取违约金、串户罚款、保证金罚款的相关制度和执行情况，要求纳税人提供相应的举证资料

b. 约谈时应着重 “其他应付款”、“营业外收入”科目的核算内容进行询问；对企业罚款收入确认时间及账务进行询问，并要求纳税人提供相应的举证资料。

（5）实地检查

实地调查时应检查业务合同，相关处罚决定等资料。检查“其他应付款”、“营业外收入”等相关明细帐户调查是否收取信誉保证金的罚款，长期挂其他应付款科目，未作价外费用计提销项税。

涉税风险点④

（1）涉税风险点

不开票隐瞒收入

（2）相关指标

① 增值税名义税负_还原免抵、固抵

②毛利率

③进项税额与销项税额变动弹性系数

④存货周转率

（3）案头审核

通过《白酒行业数据情报分析模板》分析企业月度间工资支出与成本之间的比例是否异常。分析电耗于煤耗等指标是否有异常。分析企业的产能，是否有不开票隐瞒收入的现象

（4）约谈要点

a. 约谈时了解企业生产工艺，是否为外购酒精生产，特别结合企业电耗和煤耗异常月份了解是否有隐瞒销售收入的现象。

b. 约谈时了解企业职工的构成及工资考核及发放情况，特别了解工资成本异常月份是否有隐瞒销售情况

c. 约谈时了解企业的销售情况及开票企业结构，对直接对小批发部、小商店、消费者的销售及开票情况。

（5）实地检查

实地调查时应检查企业的实际生产车间，对外购生产的企业应重点检查原材料出入库情况，查看职工花名册、考勤记录、工资表、工资考核记录，调查企业是否有少记收入。

实地调查时应重点检查应从企业仓库保管、库存明细账目、业务合同、货币资金、存货、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索，核实业务的真实性，是否存在漏记、隐瞒收入的行为，价格明显偏低有无正当理由，是否存在关联交易；将销售合同、预收款凭据、出库单进行核对，结合预收账款、存货项目检查，审查收入的确认是否合理；查阅各班组生产量记录，了解原酒生产、成品酒灌装真实数据；到仓库核实白酒出库记录并与财务核算进行比较；核实原料粮、原酒、包装盒、酒瓶、打火机等购进、验收、入库、领用、周转等相关记录，以进一步判断企业是否存在未开票隐瞒销售现象。

六、附件

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