第四节 存货习题和知识总结
一、存货概述
1.下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
【答案】B
【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。购入存货发生的相关税费归属于存货采购成本的费用包括企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
2.（2017年改）某企业为增值税一般纳税人，2019年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元。增值税税额为6.5万元。款项已经支付。另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税）。入库时发生挑选整理费0.2万元。运输途中发生合理损耗0.1万元。不考虑其他因素。该批原材料的入账成本为（ ）万元。
A.50.5 B.57 C.50.6 D.50.4
【答案】A
【解析】存货的采购成本包括购买价款、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。所以本题中原材料的入账成本=50+0.3+0.2=50.5（万元）。
3.（2017年）甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2060千克，每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费用为500元，企业该批原材料的入账价值为（ ）元。
A.100500 B.103500 C.103000 D.106500
【答案】B
【解析】增值税小规模纳税人不考虑增值税抵扣问题，运输途中的合理损耗计入采购原材料的成本，甲企业该批原材料的入账价值=2060×50+500=103500（元）。
【例题4•多选题】（2014年）下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。
A.企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税（区分车辆购置税）
C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税
【答案】AC
【解析】企业进口原材料交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入税金及附加，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项D错误。
4.某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。
A.145000 B.150000 C.153000 D.155000
【答案】C
【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。首先发出结存材料的200千克，即成本为200×300；然后发出9月7日购入的350千克中的300千克，即成本为300×310，则发出材料的总成本为200×300+300×310=153000（元）。
5.某企业采用月末一次加权平均法核算发出材料成本。2017年6月1日结存乙材料200件、单位成本35元，6月10日购入乙材料400件、单位成本40元，6月20日购入乙材料400件、单位成本45元。当月发出乙材料600件。不考虑其他因素，该企业6月份发出乙材料的成本为（ ）元。
A.24600 B.25000 C.26000 D.23000
【答案】A
【解析】该企业6月份发出乙材料的成本=（200×35+400×40+400×45）÷（200+400+400）×600=24600（元）。
6.下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（ ）。
A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法
【答案】ABC
【解析】本题考核发出存货成本计价方法。企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法据。故答案选ABC。选项D会计期末，存货的价值并不一定按成本记量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。
7.甲企业采用移动加权平均法计算发出甲材料的成本，2013年4月1日，甲材料结存300千克，每千克实际成本为3元；4月3日，发出甲材料100千克；4月12日，购入甲材料200千克，每千克实际成本10元；4月27日，发出甲材料350千克，4月末该企业甲材料的期末结存成本为（ ）元。
A.450 B.440 C.500 D.325
【答案】D
【解析】4月12日，甲材料的平均单位成本=[（300-100）×3+200×10]÷（300-100+200）=6.5（元/千克），4月末该企业甲材料结存成本=（300-100+200-350）×6.5=325（元）。
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二、原材料
账务处理（购入和发出）
①购入材料（4种情况）
a.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库（钱货两清）
甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税税额65000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。
甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——C材料 50100
应交税费——应交增值税（进项税额） 65000
贷：银行存款 566000
提示：
如支付方式为银行汇票或银行本票，应贷记“其他货币资金”。
如支付方式为商业汇票，应贷记“应付票据”。
b.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或未验收入库（货未到钱已付）
甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额2600元，支付保险费1000元，材料尚未到达。
甲公司应编制如下会计分录：
借：在途物资——F材料 21000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2600
贷：银行存款 23600
如上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——F材料 21000
贷：在途物资——F材料 21000
c.货款尚未支付，材料已经验收入库（货到钱未付）
【甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税税额6500元，对方代垫包装费1000元。银行转来结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料——G材料 51000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6500
贷：应付账款 57500
注意：
如发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值入账，但在下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待到收到发票账单后再按照实际金额记账。
甲公司购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：原材料——H材料 30000
贷：应付账款——暂估应付账款 30000
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：
借：原材料——H材料 30000
贷：应付账款——暂估应付账款 30000
上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税额4030元，已用银行存款付讫。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：原材料——H材料 31000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4030
贷：银行存款 35030
提示：
实务工作中，一般暂估的金额就是发票注明金额，在实务工作中一般也无需在月初红字冲销，等到接收发票后，作如下账务处理：
借：应付账款——暂估应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
d.货款已经预付，材料尚未验收入库（预付方式）
甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。已通过汇兑方式汇出。随后，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税税额13000元，对方代垫包装费4000元，所欠款项以银行存款付讫。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付时：
借：预付账款——XX钢厂 80000
贷：银行存款 80000
（2）材料入库时：
借：原材料——J材料 104000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13000
贷：预付账款 117000
（3）补付货款时：
借：预付账款 37000
贷：银行存款 37000
②发出材料
a.生产经营领用（根据领用部门的用途确定科目）
借：生产成本（直接材料成本）
制造费用（间接材料成本）
销售费用（销售环节消耗）
管理费用（行政环节消耗）
研发支出（研发环节消耗）
委托加工物资（发出加工材料）
贷：原材料
b.出售材料结转成本：
借：应收账款等
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料
c.发出委托加工材料
借：委托加工物资
贷：原材料
甲公司为增值税一般纳税人，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，销售部门耗用400元，出售材料600元，合计550000元。
借：生产成本——基本生产成本 500000
——辅助生产成本 40000
制造费用 5000
管理费用 4000
销售费用 400
其他业务成本 600
贷：原材料——K材料 550000
第一种情形：货款已经支付，同时材料验收入库
乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，专用发票上记载的货款为300万元，增值税税额39万元，发票账单已收到，计划成本为320万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算。
乙公司应编制如下会计分录：
借：材料采购——L材料 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 39
贷：银行存款 339
同时：
借：原材料 320
贷：材料采购 320
借：材料采购 20
贷：材料成本差异（节约差） 20
第二种情形：货款已经支付，材料尚未验收入库
乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发票账单已收到，计划成本为18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。采用计划成本进行材料日常核算。应编制如下会计分录：
借：材料采购——M1材料 20
应交税费——应交增值税（进项税额） 2.6
贷：银行存款 22.6
提示：没有入库，就没有“填坑”的事情。
第三种情形：货款尚未支付，材料已经验收入库
乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，发票账单已收到，计划成本49万元，材料已验收入库。采用计划成本进行材料日常核算。应编制如下会计分录：
借：材料采购——M2材料 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 6.5
贷：应付票据 56.5
同时：
借：原材料——M2材料 49
材料成本差异——M2材料（超支差） 1
贷：材料采购——M2材料 50
乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元暂估价入账。采用计划成本进行材料日常核算。
借：原材料 60
贷：应付账款——暂估应付账款 60
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：
借：原材料 60
贷：应付账款——暂估应付账款 60
提示：与实际成本核算方式下并无差别。
②发出材料
a.领用时：
借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用等（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
b.期末结转差异（发出时的处理）
借：生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物资等
贷：材料成本差异（结转超支差）
借：材料成本差异（结转节约差）
贷：生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物资等
以上分录，也可合并处理：
借：生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物资等（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
材料成本差异（结转超支差）
或：
借：材料成本差异（结转节约差）
生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
注意：
发出材料应分担的成本差异应当按月（期）分摊，不得在季末或年末一次计算。
本期材料成本差异率
＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
提示：正数是超支差，负数是节约差
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
实际成本=计划成本+超支差（-节约差）
乙公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。采用计划成本进行材料日常核算。
借：生产成本——基本生产成本 200
——辅助生产成本 60
制造费用 25
管理费用 5
贷：原材料—L材料 290
乙公司为增值税一般纳税人，乙公司月初结存L材料的计划成本为100万元，成本差异为超支3.074万元（正数表示）。当月入库L材料的计划成本为320万元，节约差异为20万元（负数表示）。发出材料同上题。
材料成本差异率＝（3.074-20）/（100+320）×100%＝-4.03%
生产成本——基本生产车间：200×（-4.03%）=-8.06
——辅助生产车间：60×（-4.03%）=-2.418
制造费用：25×（-4.03%）=-1.0075
管理费用：5×（-4.03%）=-0.2015
结转发出材料的成本差异，乙公司应编制如下的会计分录：
借：材料成本差异——L材料 11.687
贷：生产成本——基本生产成本 8.06
——辅助生产成本 2.418
制造费用 1.0075
管理费用 0.2015
1.期初材料计划成本500万元，超支差异为90万元。本月入库材料计划成本1100万元，节约差为170万元。本月领用材料计划成本1200万元，领用材料实际成本（ ）万元。
A.1395 B.1140 C.1005 D.1260
【答案】B
【解析】材料成本差异率=（90-170）/（500+1100）×100%=-80/1600×100%=-5%，本月领用材料的实际成本=1200×（1-5%）=1140（万元）。
2.某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。本月销售一批材料，价值5876元（含税价）。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%（超支差），该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。
A.916 B.1084 C.1884 D.1968
【答案】A
【解析】销售材料确认的其他业务收入＝5876/（1＋13%）＝5200（元），确认的其他业务成本＝4200×（1＋2%）＝4284（元），销售材料应确认的损益＝5200－4284＝916（元）
3.某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.153 B.162 C.170 D.187
【答案】A
【解析】本题考核材料成本差异。材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%，为节约差异。当期结存材料的计划成本=200+150-180=170万元，当期结存材料的实际成本=170*（1-10%）=153万元。
4.某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税税额为13260元。另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（节约）为（ ）元。
A.199 B.2881 C.2981 D.16141
【答案】B
【解析】购入材料的实际成本=102000+13260+1400+359=117019（元），计划成本=5995×20=119900（元），故购进A材料的节约差异=119900-117019=2881（元）。
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三、周转材料
周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。
企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。
（一）包装物的内容
包装物，是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其具体内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售单独计价的包装物；
4.出租（其他业务）或出借（促销）给购买单位使用的包装物。
（二）包装物的账务处理
1.设置科目：企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算，借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存包装物的金额。
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2.账务处理
（1）对于生产领用的包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本进行相应的核算。
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
材料成本差异（或借或贷，计划成本核算时会涉及）
【例2-55】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%（节约差）。甲公司应编制如下会计分录：
借：生产成本 97000
材料成本差异 3000
贷：周转材料——包装物 100000
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物，应于发出时，按其实际成本计入销售费用。
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
材料成本差异（或借或贷，计划成本核算时会涉及）
【例2-56】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为3%（超支差）。甲公司应编制如下会计分录：
借：销售费用 51500
贷：周转材料——包装物 50000
材料成本差异 1500
（3）随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映销售收入，另一方面应反映其实际成本。
借：应收账款/银行存款/应收票据等
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
材料成本差异（或借或贷，计划成本核算时会涉及）
【例2-57】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为13000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为-3%（节约差）。甲公司应编制如下会计分录：
（1）出售单独计价包装物
借：银行存款 113000
贷：其他业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13000
（2）结转所售单独计价包装物的成本
借：其他业务成本 77600
材料成本差异 400
贷：周转材料——包装物 80000
（4）出租或出借给购买单位使用的包装物
①出租或出借包装物的发出
借：周转材料——包装物——出租包装物（出借包装物）
贷：周转材料——包装物——库存包装物
②出租或出借包装物的押金或租金
借：库存现金/银行存款等
贷：其他应付款——存入保证金（出借）
其他业务收入（出租的租金）
③出租或出借包装物发生的相关费用
a.摊销支出
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
材料成本差异（或借或贷，计划成本核算时会涉及）
b.维修支出
借：其他业务成本（出租包装物）
销售费用（出借包装物）
贷：银行存款/库存现金/原材料/应付职工薪酬等
【例题1•单选题】（2017年）2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元，材料成本差异率为-5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（ ）。
A.借：销售费用 63000
贷：周转材料——包装物 60000
材料成本差异 3000
B.借：销售费用 57000
本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/9923e14cfc4733687e21af45b307e87101f6f86e.html
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